依据《税务条例》第112章及释义指引第11号（实地审核及调查），香港稽查分为三级审查：案头审核（最轻）→实地审核→税务调查（涉嫌逃税，最重、可刑事检控），全流程统一分为8大阶段，当前精准打击模式下以AI风控筛选高风险个案为主。

一、阶段1：个案筛选（纳税人不知情，内部风控）

筛选渠道（精准打击核心）

1.AFAL智能风险评分系统（主流）

iXBRL财报、银行流水、海关进出口、CRS跨境账户、物业股权数据自动交叉比对，利润率异常、常年离岸免税、关联大额往来、私户收款、大额境外分红直接标记高风险；

2.行业专项稽查：跨境贸易、离岸控股、高净值个人、知识产权特许权转让；

3.关联牵连：客户/供应商/母公司被稽查连带；

4.举报、第三方信息交换（内地CRS、海关、土地署）；

5.极低比例随机抽样（仅补充）。

追溯年限规则

-普通错报、漏报：追溯6个课税年度；

-蓄意隐瞒、伪造账目、逃税：可追溯10年。

 

二、阶段2：初次发函、启动审查（正式通知）

税务局根据风险等级发三类文书，对应三级稽查：

1）案头审核（DeskAudit，最轻）

收到书面查询函，仅要求补充财报、费用凭证、收入说明，不上门，7–14天内书面回复。

适用：小额疑点、费用扣除存疑、简单报税差异。

2）实地审核（FieldAudit，中度）

收到实地审核通知书，列明需提供完整账簿、银行流水、合同、人员工资、物流单据，约定首次面谈时间（一般10–14天内到场），稽查人员2人一组上门核查经营实质。

适用：离岸利润申索、转让定价、长期微利/亏损、大额境外交易。

3）税务调查（Investigation，最高风险，涉嫌逃税）

收到正式调查通知，明确怀疑虚假申报、隐瞒收入、架构避税，可传唤、调取第三方银行记录、上门搜查，案件移交实地审核及调查科（FAI），存在刑事追责风险。

>关键权利：收到通知可委托会计师/税务代表全权对接，需书面授权税务局；面谈可要求代表陪同。

 

三、阶段3：资料提交与初次面谈

1.限期交资料：法定依据《税务条例》51(4)，不配合、逾期不交可罚款；企业必须留存凭证7年，缺凭证税局可直接估算利润评税。

2.首次面谈（实地/调查必做）

-询问业务模式、资金流向、离岸运营实质、关联定价、分红分配、个人私户收款；

-记录面谈笔录，事后会发给纳税人核对，不同意需书面提出异议；

-同步告知逃税罚款、监禁法律后果。

3.同步调取第三方数据：向银行、海关、土地注册处、境外税局调取流水与资产信息（CRS自动交换）。

 

四、阶段4：实地核查/深度取证（核心稽查动作）

实地审核动作

-现场查阅会计账簿、原始发票、银行月结单、购销合同、物流提单、员工雇佣证明；

-实地办公场地核查：核实是否具备离岸免税所需本地/海外人员、场地、运营开支（FSIE经济实质核查重点）；

-抽查大额交易、关联方往来、特许权使用费、集团内部服务费。

调查级深度取证（涉嫌逃税）

-向银行发出法定通知书调取全部账户流水（包括董事、股东个人账户）；

-搜查办公室、扣押会计记录；

-传唤董事、财务、实际控制人单独问话；

-调取海外壳公司、信托、代持股权全套登记文件。

 

五、阶段5：差异分析、非正式磋商

稽查人员整理全部证据，出具初步调整方案，列明：

1.调增应评利润金额；

2.不予认可的费用/离岸免税驳回理由；

3.初步预估补税+罚款区间。

纳税人可提交书面解释、补充佐证材料，与稽查人员磋商和解；主动自愿披露少报税款可大幅下调罚款比例。

 

六、阶段6：正式评税、出具补加/保障性评税

双方无法达成一致，税务局出具法定评税文件：

1.补加评税：原有报税低估利润，追加税款；

2.保障性评税：调查期间防止税款流失先行征税，后续可异议调整；

文件写明应补缴税款、罚款初步金额、缴款期限。

罚款梯度（民事处罚）

-无心疏忽错报：少缴税款10%–100%；

-刻意避税、虚假申报（无欺诈意图）：100%–200%；

-蓄意逃税、伪造凭证：最高300%少缴税款，同时触发刑事检控。

 

七、阶段7：异议、内部复核（纳税人维权第一步）

收到评税通知书1个月内提交《反对评税通知书（NOPA）》，否则丧失异议权：

1.提交书面反对理由+全套佐证；

2.税务局上诉复核组重新审核案件；

3.结果二选一：

-接纳异议：调低/取消调整，发出修订评税；

-驳回异议：出具驳回信函（NOR），进入外部上诉。

 

八、阶段8：上诉通道（逐级维权）

第一层：税务上诉委员会（独立第三方）

收到驳回通知后限期上诉，委员会重新审理事实、证据，可确认/减少/撤销评税、发回税局重审。

第二层：高等法院原讼法庭

仅能就法律适用问题上诉，不能单纯争议事实金额，1个月内申请上诉许可。

第三层：终审法院（最终）

仅重大法律争议才可申请。

 

九、终极收尾：缴款、和解或刑事检控

1.民事和解结案：补缴税款+行政罚款，无刑事记录；

2.全额缴款结案：接受评税，一次性缴清税款、罚款、逾期利息；

3.刑事检控（调查类案件专属）

证实蓄意逃税、造假账、隐瞒CRS账户：

-简易程序：最高监禁6个月；

-公诉程序：最高监禁3年+5万港元定额罚款，另加3倍少缴税款附加罚款。

 

三类稽查对比速览

类型	启动信号	是否上门	追溯年限	法律风险
案头审核	简单查询函	否	6年	仅补税、低额罚款
实地审核	实地审核通知	上门核查经营	6年	高额行政罚款，一般不刑诉
税务调查	正式调查通知	上门+调取银行流水	最高10年	罚款3倍+监禁刑事风险

 

实操关键提示（精准稽查时代）

1.iXBRL财报、银行流水、业务合同必须三流一致，系统预警会直接触发实地审核；

2.申报离岸利润必须留存完整经济实质证据，无人员场地极易被驳回免税并调增利润；

3.收到税局信函务必在限期回复，拒绝配合会加重罚款、加速升级为调查程序；

4.高净值人士CRS境外账户、离岸公司分红务必如实申报，跨境数据已完全互通。